近年来，我们所开展了投资咨询、绩效评价、破产清算、设计内控制度、筹划并购模式等非审计业务，取得了良好的成效，初步积累了一些开展非审计业务的经验。

    投资决策咨询的操作规程

    非审计业务范围广，情况多种多样，难以千篇一律地制定出操作规范，但就某一类型的非审计业务，还是有规律可寻的，我们的投资决策咨询业务的操作程序分三个阶段。

    接受委托阶段。要与委托方负责人交谈，一定要明确地商定委托目的，如委托目的模糊，一旦委托方的想法有变，会使我们前功尽弃。向委托方索取与本次业务有关的各种文件资料，资料多多益善。

    衡量自身的专业胜任能力。研究分析委托方的目的和现有资料，理清执业思路，制定详细的执业计划，这一计划一定要具有可操作性而不是提纲式。

    业务实施阶段。根据投资决策咨询业务的特点，不采用账账核对，账表核对方法，而要有不怕吃苦不畏艰辛的精神，切切实实地开展实地调查勘察，取得详实可信的第一手资料。一切结论产生于调查之后。要根据情况综合运用审计、评估、税务、财务分析、企业管理、法律法规等各方面的知识。这要求注册会计师在平时就应加强各方面知识的学习，有准备才能抓住机会。

    业务完成阶段。将在准备阶段和实施阶段所取得的所有文件、资料、证据和测算结果，进行全面地梳理和复核，如发现互有矛盾的证据，要进一步查证清楚。围绕委托目的对各类资料、证据进行取舍，形成能支持咨询结论的明晰的、充分的、恰当的底稿。撰写咨询报告，咨询报告结尾段要提出供委托方投资决策参考的中肯意见，意见要有棱有角，使报告使用者从中获益。

    设计并购模式的案例与探讨

    杭州某经营石油的国有控股企业（甲方）与东海某一小岛经营石油的民营小企业（乙方）初步达成意向，甲方投入3000万元，扩建乙方储油设施。乙方现注册资金500万元，甲方投入的3000万元作为对乙方公司的增资，增资后股权比例为双方各50%。甲方委托目的有三点：（1）核实乙方的现有资产；（2）按双方各50%股份出具验资报告；（3）设计并购后企业管理，财会核算的具体方案。

    接受委托和前期准备。经分析，上述委托业务是会计师事务所的强项，因此，我们欣然接受委托，并立即成立了项目小组，由一名通晓企业管理的注册会计师担任项目负责人，小组成员包括一名资产评估师和一名业务助理，并聘请一名机械专业的高级工程师参加。我们认为这是个对双方有利的并购，应着力促成。我们的责任是按双方股权比例和甲方投入资金数额从具体操作上设计工商变更方案，出具验资报告，并对企业并购后的管理模式提供甲乙双方均能接受的咨询意见。我们按促成这一并购的思路来制定执业计划：对乙方审计、评估核实现有资产，提出工商变更方案，进行验资业务。而将设计并购后的管理模式这一咨询业务渗透在审计、评估、验资业务之中。

    业务完成情况。核实乙方现有资产、设计工商变更方案、设计并购后企业管理模式。这是甲乙双方能否并购成功的关键，这个问题甲乙双方都心存疑虑。为此，我们以求同存异的思维，提出了并购后管理模式的建议。要点是：双方股权比例各50%，重大问题双方协商确定。平时经营管理权交由乙方，甲方享有监督权；财会核算设五年左右的过渡期，平时财会核算仍由乙方负责，甲方只派一名财务人员对投入资金的使用进行专项核算。在五年内对乙方的财务逐步逐项进行规范。建议乙方的年报审计仍委托当地会计师事务所，乙方将审计报告交甲方纳入合并报表。

    运用“双赢”思维

    在投资决策咨询业务中我们有三点体会。

    第一，要详细调查了解双方的情况、意图，分析公司并购的可实现性，确定我们的执业思路。

    第二，在执业中要独立、客观、公正，避免偏袒委托方。取得双方的信任是顺利完成这类非审计业务的关键。

    第三，运用“双赢”思维，“双赢”是处理人类社会关系的智慧结晶，是构建和谐社会的要素，在执行这一类非审计业务时，要避免仅仅向委托方揭示（甚至夸大）对方的种种不足，而是要分析这些不足对委托目的的影响程度，求同存异找出对双方有利的解决办法。我们体会到：“双赢”是这一类非审计业务的指导方针，各方“双赢”才能把我们的执业风险降至最低。

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