萨班斯法案对我国企业内部控制的影响

　　一、萨班斯法案后审计工作的新发展
　　2001年12月，美国最大的能源公司安然公司申请破产保护后，一些大公司相继暴出丑闻。特别是2002年6月美国世纪通公司会计丑闻被认为彻底打垮了美国投资者对美国资本市场的信心。为了改变这一局面，美国国会和政府通过了“萨班斯法案(SOX法案)”，又名“公众公司会计改革与保护投资者法案”。美国总统布什在签署“SOX法案”的新闻发布会上称“这是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案”。该法案对企业的财务审计工作产生的重大影响主要集中在其中的302条款和404条款。
　　1.首席执行官(CEO)和首席财务官(CFO)诚信声明。按照萨班斯法案302和404条款，公司(这里主要是上市公司)的首席执行官和首席财务官必须在对外公布年度财务报告时发表有关该财务报告真实性的诚信声明，并作为该财务报告的必要组成部分。该声明主要包括以下几个方面的内容：(1)CEO和CFO已经审查核实了公司的财务报表和财务报告；(2)在CEO和CFO所了解的范围内，该财务报表和财务报告真实完整地反映了该公司在本会计期间内的财务状况，不包含任何虚假的信息，也不存在误导各利益相关者的成分I(3)该财务报表和其他财务信息公允地反映了本会计期间的资产负债、经营损益以及现金流量等状况，(4)CEO和CFO要对本公司的内控情况和采取的内控措施作出评估，并声明该公司内控体系的有效性。
　　2.302条款对企业财务审计的影响。作为提供社会中介鉴证服务的会计师事务所，在对企业的财务进行审计过程中，应当秉承客观，独立、公正的原则。但是，即使是在市场经济最为发达、法律体系非常完善的美国和加拿大，在以往的财务审计实践中，有些会计师事务所在具体的执业过程中违背了审计的这一基本原则，与被审计企业串通一气，编制虚假的财务会计报表，出具不实的财务审计报告，签署与财务状况相背离的审计意见类型，误导投资者和其他利益相关者，甚至一些国际著名的大公司和会计师事务所也卷入其中。一个根本的原因就是企业和事务所形成了一个利益共同体：企业出于融资等考虑粉饰财务会计报表的行为需要事务所的参与，由会计师事务所帮助企业出具虚假审计报告：会计师事务所则出于承揽审计业务、收取审计费用的需要，敢于置审计准则于不顾，并极力讨好企业，满足企业的造假要求。302条款要求上市公司CEO和CFO必须发表财务会计报告诚信声明，这就在一定程度上约束了企业的造假冲动，会计师事务所可以理直气壮地对企业的财务状况实施客观、独立和公正的审计，有利于提高企业的财务会计信息质量和审计质量。
　　3.404条款及其对企业财务审计的影响。萨班斯法案404条款的主要内容是要求企业的CEO和CFO必须对本企业的内控系统的有效性发表诚信声明，同时，为保证企业CEO和CFO声明的真实可靠，要求会计师事务所应当对企业内控系统的有效性进行测试评估，而且，此项测试应当成为会计师事务所进行企业年度财务审计的重要内容之一，但对企业内控系统有效性的测试不是一项独立的审计业务。与过去相比，这无疑大大增加了财务审计的工作量，也对会计师事务所的执业能力和执业水平提出了更高的要求。
　　4.审计业务与管理咨询业务的分开。自美国安然事件后，国际会计和审计界一直酝酿审计业务和咨询业务的分开。从我们对美国和加拿大企业的财务审计考察看，这一趋势越来越明显。据德勤会计师事务所温哥华总部负责人介绍，虽然他们既做企业的审计业务，又做企业的管理咨询业务，但是，具体到某一个企业，则是做审计的不做咨询，做咨询的不做审计。德勤会计师事务所纽约总部负责人在介绍萨班斯法案时同样谈到这一问题。由于萨班斯法案中规定了事务所要对企业的内控系统的有效性进行测试，如果该企业的内控系统本身就是该事务所帮助企业建立起来的，那么，该事务所在年度财务审计中再对该系统的有效性进行测试就是没有必要的，而且自己评估自己本身就缺乏客观公正性。因此，今后会计师事务所的审计业务和管理咨询业务的全面分开恐怕仅仅是一个时间问题而已。
　　

　　二、对内部审计的重新认识
　　在此次企业财务审计考察中，我们也考察了美国企业的内部审计情况。据了解，在美国，除金融企业和政府特别规定外，企业是否要开展内部审计工作，是否设置专门的内审部门，政府都没有强制性的规定。同时，目前内审的标准还不是很统一。但这种情况正在发生改变，具体表现在以下几个方面：
　　1.国际内审协会的力量正在壮大。国际内部审计师协会(ⅡA)成立于1941年，现已经发展到拥有会员约95000人。为了保证内审质量，近年来国际内审协会陆续制定了一些有关内审方面的准则。国际内审协会每年还在世界范围内组织了国际注册内部审计师(CIA)资格考试，考试的形式类似于注册会计师(CPA)考试。同时，国际内审协会还组织专家编制了上百种有关内审的课程教材，以提高内审水平。
　　2.资本市场对内审提出了新要求。虽然至今为止，除金融企业和政府特别规定外，还没有法律规定一个企业必须设置内部审计机构，但是，最近纽约股票交易所对在该交易所上市的公司提出了新的要求，即：从2004年10月1日起，在纽约股票交易所上市的公司都必须设有内审机构。
　　3.内审对防范企业经营风险的作用开始受到普遍关注。以前，很多公司不重视内审，甚至回避内审，优秀的职员也不愿意到内审机构工作。现在，情况已经开始发生变化，越来越多的企业认识到加强企业的内部审计工作，能够有效地防范企业的各类经营风险，将优秀的职员放到内审岗位上，并根据风险控制的要求，选择内审点，并注意重点关注这些风险有没有足够的内控措施，以防止企业各类风险的发生。

　　三、法案对国内财务经理人就业市场的影响

目前登录国内著名的招聘网（zhaopin.com)，招聘内部审计和内部控制岗位的公司越来越多，其中不少是在美国上市的跨国公司在中国投资的公司如朗讯、摩托罗拉，这些公司招聘财务相关人员的岗位描述上大都有萨班斯法案实施一项，有意到美资公司工作的财务人员对萨班斯法案及其对内部控制及审计工作的影响应有全面的了解。